EU VAT (European Union value added tax) — это налог на добавленную стоимость для стран Европейского Союза (далее VAT, или НДС).
Этот налог является косвенным, поскольку сумма включается в стоимость товара или услуги, которую должен оплатить покупатель из своих средств.
Основным документом, который регулирует налогообложение VAT в ЕС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость».

Стоит заметить, что Директива не устанавливает налоговые ставки, ведь это прерогатива каждого отдельного государства.
VAT  оплачивается в бюджет той страны, в которой находится налогоплательщик, при этом, из данной суммы вычитается сумма налога, которая входит в цену купленных им ранее товаров или услуг. 

Кто является налогоплательщиком?

Согласно п. 1 ст. 9 Директивы, лицом, подлежащим налогообложению VAT, признается «любое лицо, которое самостоятельно осуществляет в любом месте любой вид экономической деятельности, каковы бы ни были цели и результаты такой деятельности».
Достаточно широкий и непонятный термин.

Простыми словами, налогоплательщики - все юр лица которые продают что-то (товары или услуги) на территории ЕС.

К налогоплательщикам можно отнести:

* коммерческие компании;
* партнерства;
* физических лиц – предпринимателей.

Какие операции подлежат налогу?

 Для целей VAT выделяются 4 типа налогооблагаемых операций:

1) поставка товаров (supply of goods);

2) приобретение товаров в пределах Сообщества (intra-Community acquisition of goods);

3) оказание услуг (supply of services);

4) импорт товаров (importation of goods).

Оказание услуг налогооблагаемыми лицами друг другу, называют «услугами B2B» (business to business). Есть также ещё один вид услуг «B2C» (business to consumer), которые налогооблагаемое лицо предоставляет не налогооблагаемому. 

Определение места оказания услуг для целей VAT

Определение места фактического оказания услуг является достаточно сложным в теоретическом плане, так как услуги «нематериальны» и не подлежат таможенному оформлению. Складывается ситуация, в которой не всегда очевидно, где именно находится место их реализации - в стране поставщика или в стране покупателя. Соответственно, неясно, в какой стране и по каким законам они должны облагаться VAT. 

Общее правило базируется на том, что местом оказания услуг считается место их реализации. 
Но, чтобы определить, какая страна будет являться местом оказания услуги, необходимо установить:

  • вид (категорию) оказанной услуги;
  • местонахождение каждой из сторон;-
  • предпринимательский статус заказчика (получателя) услуги – является ли он предпринимателем и налогоплательщиком VAT/НДС или нет.

Для услуг B2B и услуг B2C установлены разные правила определения места их оказания. 

Услуги B2B, то есть услуги, которые оказывает субъект предпринимательской деятельности другому такому же субъекту, облагаются VAT по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

Согласно ст. 44 Директивы, местом оказания услуг налогооблагаемому лицу является местонахождение данного лица (место, где учрежден/расположен бизнес данного лица), то есть заказчика услуг. Однако, если такие услуги оказаны постоянному представительству налогооблагаемого лица, расположенному в месте, не являющемся его местонахождением, местом оказания услуг будет местонахождение постоянного представительства.

Услуги, которые предоставляются частным лицам, то есть услуги B2C по общему правилу, облагаются VAT по месту нахождения поставщика.

Согласно ст. 45 Директивы, место оказания услуг не налогооблагаемым лицам является место нахождения поставщика (место, где учрежден/расположен бизнес поставщика). Однако, если такие услуги оказываются постоянным представительством поставщика, расположенным в месте, не являющемся его местонахождением, местом оказания таких услуг будет являться местонахождение постоянного представительства.

Стоит отметить, что оба рассмотренных общих правила имеют ряд исключений, установленных Директивой, в зависимости от вида услуг. Например, услуги B2B (и B2C), связанные с недвижимым имуществом, облагаются по месту нахождения недвижимого имущества (ст. 47 Директивы).  

Отдельным видом являются также электронные услуги (веб-хостинг, предоставление доступа к базам данных, реализация программного обеспечения, музыки, фильмов и компьютерных игр, организация азартных игр, онлайн обучение и т.п.), которые разделены в Директиве на 3 вида: телекоммуникационные услуги (telecommunication services), услуги по транслированию (broadcasting services) и электронные услуги (electronically supplied services). Данный вид услуг облагаются НДС по месту нахождения потребителя.

Пример B2C

#1 Поставщик - резидент ЕС, потребитель - нерезидент ЕС: налог на добавленную стоимость не возникнет (счета выставляются без VAT).

#2 Поставщик - нерезидент ЕС, потребитель - резидент ЕС: у компании, которая, предоставляет услуги европейским потребителям, возникают налоговые обязательства в ЕС, а именно встать на налоговый учет и уплачивать VAT по местным ставкам.

В странах ЕС действует так называемая "система одного окна" (One Stop Shop) - поставщик может зарегистрироваться на VAT в одной из стран ЕС, независимо от того, в каких странах проживают потребители, и уплачивать налог самостоятельно по ставкам стран проживания потребителей. Затем сумма налога распределяется между соответствующими странами.

#3 Поставщик - резидент ЕС, потребитель - резидент ЕС: Европейские компании при оказании подобных услуг в ЕС также должны уплачивать VAT по ставкам страны местонахождения потребителей (в этом случае находиться на налоговом учете достаточно только в своей стране).   

Пример B2B

Компания на Кипре предоставляет услуги по управлению компанией в Германии. Вид услуг B2B. Местом оказания услуги будет считаться Германия, т.е. по месту нахождения заказчика услуги. При этом VAT не включается в цену поставщиком услуги на Кипре (в выставляемых получателю счетах (инвойсах) может делаться лишь отметка, содержащая VAT-номер контрагента и надпись «reverse charge», что будет указывать на обязанность получателя отчитаться по VAT у себя в стране).

Другими словами, обязанность отчитаться по VAT в указанном случае возлагается на компанию – получателя услуги (при условии, что у нее имеется VAT номер).Получатель услуги исчисляет VAT по процедуре reverse charge («обратного начисления»). Процедура reverse charge заключается в том, что заказчик услуги при подаче декларации по VAT (VAT Return) в своей стране ставит местный VAT к уплате и одновременно ставит такую же сумму VAT к вычету. В результате получается ноль, то есть фактической уплаты налога по транзакции не происходит.

Однако, чтобы использовать такую возможность, получатель услуги должен являться “relevant business person”, то есть: 

  • во-первых, быть налогооблагаемым лицом согласно ст. 9 Директивы; 
  • во-вторых, должен быть зарегистрирован по VAT (иметь номер НДС) в государстве-члене ЕС. 

Получатель услуги должен предварительно сообщить поставщику свой индивидуальной идентификационный номер VAT, а поставщик – проверить действительность этого номера и связанной с ним информации о контрагенте.

 Общие правила начисления и уплаты VAT (услуги B2B)

  1. Поставщик и Заказчик члены одной страны ЕС и каждый имеет номер VAT: VAT включается в цену, то есть счета выставляются с учётом VAT. Уплачивается поставщиком поставки своей страны с возможностью дальнейшего вычета.
  2. Поставщик ЕС , у обоих есть номер VAT, Заказчик из другой страны ЕС: VAT В цену не включаются (счета выставляются без VAT), фактически этот налог не уплачивается. По этому налогу отчитывается получаете услуги поставки своей страны ЕС (механизм «reverse charge»).
  3. Поставщик ЕС , есть номер VAT, Заказчик из другой страны ЕС, но нет номера  VAT: VAT Включаются в цену, уплачивается поставщиком поставки своей страны с возможностью дальнейшего вычета.
  4. Поставщик не ЕС , нет  номера VAT, Заказчик ЕС, есть номер  VAT: VAT Фактически не выплачивается. По этому налогу отчитывается получателя услуги поставки своей страны ЕС  (механизм «reverse charge»).
  5. Поставщик ЕС, есть  номера VAT, Заказчик не ЕС, нет номера  VAT: VAT В цену не включается только при условии подтверждён нова предпринимательского статуса заказчика нерезиденты ЕС, в ином случае счета выставляются с VAT.
Получить консультацию   Назад

Получить консультацию